RÈGIM ESPECIAL DEL CRITERI DE CAIXA EN L'IVA

Amb efectes des del 1 de gener de 2014, l'article 23 de la Llei 14 /2013, de 27 de setembre , de suport als emprenedors i la seva internacionalització introdueix el règim especial del criteri de caixa de l'Impost sobre el Valor Afegit.

Aquest nou règim especial de caràcter optatiu, permet als subjectes passius retardar la meritació i la consegüent declaració i ingrés de l'IVA repercutit fins al moment del cobrament als seus clients encara que es retardarà , igualment , la deducció de l'IVA suportat en les seves adquisicions fins al moment en que efectuï el pagament als seus proveïdors ( criteri de caixa doble ) , tot això amb la data límit del 31 de desembre de l'any immediatament posterior a aquell en què les operacions s'hagin efectuat.

Podran aplicar aquest règim especial els subjectes passius de l'impost el volum d'operacions durant l'any natural anterior no hagi superat els 2.000.000 d'euros , entenent que les operacions es realitzen quan s'hagi produït la meritació de l' IVA si no els hagi estat aplicable el règim especial .
S'exclouen els subjectes passius els cobraments en efectiu respecte un mateix destinatari durant l'any natural superin la quantia de 100.000 euros .

· Règim optatiu:

El règim podrà aplicar pels subjectes passius que compleixin els requisits anteriors i optin per la seva aplicació en el moment de presentar la declaració d'inici de l'activitat, o bé, durant el mes de desembre anterior a l' inici de l'any natural en què ha de tenir efecte .
L'opció s'entendrà prorrogada llevat de renúncia . Aquesta renúncia tindrà una validesa mínima de 3 anys .
La renúncia o exclusió del règim determinarà el manteniment de les normes regulades en el mateix respecte de les operacions efectuades durant la seva vigència.

· Requisits objectius:

El règim especial s'ha de referir a totes les operacions del subjecte passiu realitzades en el territori d'aplicació de l' impost.
S'exclouen:
a . - Les acollides als règims especials simplificat , de l'agricultura , ramaderia i pesca , del recàrrec d'equivalència , l'or d'inversió , aplicable als serveis prestats per via electrònica i del grup d'entitats .
b . - Els lliuraments de béns exemptes a què es refereixen els articles 21 , 22 , 23 , 24 i 25 d'aquesta Llei ( exportacions i entregues intracomunitàries de béns )
c . - Les adquisicions intracomunitàries de béns .
d. - Aquelles en què el subjecte passiu de l'impost sigui l'empresari o professional per a qui es realitza l'operació d'acord article 84.U.2n , 3r i 4t ( supòsits d'inversió del subjecte passiu ) .
i . - Les importacions i les operacions assimilades a importacions .
f . - Aquelles a què es refereixen els articles 9.1 º i 12 ( autoconsums de béns i serveis) .

· Contingut del règim:

L'impost es devengarà:
En el moment del cobrament total o parcial del preu pels imports efectivament percebuts .
El 31 de desembre de l' any immediatament posterior a aquell en què s'hagi realitzat l'operació si el cobrament no s'ha produït .
Haurà d'acreditar el moment del cobrament , total o parcial, del preu de l'operació.
La repercussió s'ha d'efectuar en el moment d'expedir i lliurar la factura però s'entendrà produïda en el moment de la meritació de l'operació.
Els subjectes passius acollits al règim podran practicar les seves deduccions en els termes que estableix el títol VIII de la LIVA amb la particularitat que el dret a la deducció neix :
En el moment del pagament total o parcial del preu pels imports efectivament satisfets
El 31 de desembre de l' any immediatament posterior a aquell en què s'hagi realitzat l'operació si el pagament no s'ha produït
S'ha d'acreditar el moment del pagament total o parcial del preu de l'operació.

· Destinataris de les operacions afectades pel règim:

En el cas dels subjectes passius no acollits al règim però que siguin destinataris de les operacions incloses en el mateix , el dret a la deducció de les quotes suportades per aquestes operacions neix:
En el moment del pagament total o parcial del preu pels imports efectivament satisfets
El 31 de desembre de l' any immediatament posterior a aquell en què s'hagi realitzat l'operació si el pagament no s'ha produït.

· Modificació de bases imposables de l' article 80.Quatre LIVA

La modificació de la base imposable per crèdits incobrables efectuada per subjectes passius que no estiguin acollits al règim especial del criteri de caixa, determinarà el naixement del dret a la deducció de les quotes suportades pel subjecte passiu deutor acollit a aquest règim especial corresponents a les operacions modificades i que estiguessin encara pendents de deducció.

· Efectes de la interlocutòria de declaració de concurs

La declaració de concurs del subjecte passiu acollit al règim especial del criteri de caixa o del subjecte passiu destinatari de les seves operacions ha de determinar, en la data de la interlocutòria de declaració del concurs , la meritació de les quotes repercutides i la deducció de les quotes suportades respecte de les operacions a què hagi estat aplicable aquest règim , que estiguessin encara pendents de meritació o deducció.

· Obligacions registrals específiques:

a) Els subjectes passius acollits a aquest règim han d'incloure en el llibre registre de factures expedides les dates del cobrament , parcial o total , de l'operació , amb indicació per separat de l'import corresponent , si escau , així com el compte bancari o mitjà de cobrament utilitzat que acrediti el cobrament total o parcial de l' operació .
b ) Per la seva banda, els subjectes passius acollits a aquest règim i els subjectes passius no acollits al mateix però que siguin destinataris de les operacions d'incloure en el llibre registre de factures rebudes les dates del pagament , parcial o total , de l'operació , amb indicació per separat de l'import corresponent , si escau , així com el mitjà de pagament utilitzat en el desemborsament de l'import parcial o total de l'operació .

· Obligacions especifiques de facturació:

a) En relació al contingut de la factura , totes les factures i les seves còpies expedides per subjectes passius acollits a aquest règim que es refereixin a operacions a les quals sigui aplicable el mateix han de contenir la menció de "règim especial del criteri de caixa".
b ) Quant al termini d'expedició de la factura de les operacions acollides a aquest règim , s'ha de produir en el moment de la seva realització , excepte quan el destinatari de l'operació sigui un empresari o professional que actuï com a tal , en aquest cas s'ha de expedir la factura abans del dia 16 del mes següent a aquell en què l'operació s'hagi realitzat.

· Altres qüestions:

- En el llibre registre de factures expedides, respecte de les factures expedides inscrites, s'ha de consignar si l'operació s'ha efectuat d'acord amb el règim especial del criteri de caixa .
- En el llibre registre de factures rebudes, respecte d'aquestes últimes, s'ha de consignar si l'operació s'ha efectuat d'acord amb el règim especial del criteri de caixa .
- Pel que fa als terminis per a les anotacions registrals , les operacions a les quals s'apliqui aquest règim susceptibles d'anotació registral han d'estar assentades en els corresponents llibres registre generals en els terminis que estableix la normativa de l'impost ( RIVA Art.69 ) com si a aquestes operacions no els fos aplicable el règim especial del criteri de caixa , sense perjudici de les dades que hagin de completar-se en el moment en què s'efectuïn els cobraments o pagaments totals o parcials de les operacions .

Barcelona, ​​10 de desembre de 2013.